Jak rozliczać leasing samochodu w 2024 roku - 8 przypadków z praktyki

Wykup samochodu z leasingu i sprzedaż dealerowi samochodowemu z marżą
Chcemy wykupić samochody z leasingu operacyjnego po czym sprzedać je dealerowi marki z niewielką marżą, w związku z czym mam pytanie, czy lepiej dla firmy potraktować tę transakcję jako zwykłą sprzedaż i samochody traktować jako towar handlowy (zarówno pod względem CIT,  jak i VAT) czy też sporządzić refakturę 1:1, a firmie leasingowej wystawić fakturę za prowizję od sprzedaży? Która z tych opcji nie narazi firmy na żadne konsekwencje podatkowe?

Czym jest refaktura

W przepisach prawa podatkowego nie występuje pojęcie refaktury. Przyjmuje się, że refakturowanie to przeniesienie kosztów na podmiot, który faktycznie korzysta z usługi / towaru. Taka sytuacja występuje, gdy podatnik działa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT). W związku z tym kosztami wykonania usługi zostaje obciążony podmiot, który ostatecznie korzysta z usługi - czyli wspomniana osoba trzecia. Co ważne na refakturze muszą pojawić się takie kwoty, jakie znajdują się fakturze pierwotnej. W związku nie jest możliwe naliczanie marży przez pośrednika – podmiot wystawiający refakturę.

Nie do końca zrozumiałe jest, dlaczego firma leasingowa miałaby zostać obciążona prowizją od sprzedaży. Cena wykupu ustalona jest zazwyczaj w konkretnej wysokości w umowie leasingu, a leasingobiorca może skorzystać z tego uprawnienia lub nie. Zatem sprzedaż przez firmę leasingową dokonywana jest na warunkach umownych, a leasingobiorca nie wykonuje faktycznie żadnej usługi na rzecz leasingodawcy.

Samochody jako towar handlowy

Jednocześnie nie ma przeciwwskazań, aby potraktować samochody jako towar handlowy. Jeśli zostaną one zbyte niezwłocznie po ich wykupie, podatnik będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z wykupem.

Uwzględniając to, że samochody będą stanowiły towar handlowy, nie znajdzie też zastosowanie limitu odpisów amortyzacyjnych (do 150.000 zł dla samochodów osobowych). W takiej sytuacji w ustawie o PIT nie przewidziano ograniczania kosztów uzyskania przychodów w przypadku  sprzedaży samochodów, niezależnie od wartości danego pojazdu.

Czytaj też:

Sprzedaż samochodu osobowego wykupionego z leasingu przez podatnika zwolnionego z VAT

Darowizna samochodu wykupionego z leasingu – sprawdź skutki podatkowe w VAT

Koszty opłaty manipulacyjnej oraz opłaty za ubezpieczenie samochodu u innego ubezpieczyciela niż wskazany przez leasingodawcę

Ponadto sprzedaż samochodów niezwłocznie po wykupie jest częstą praktyką rynkową. W związku z tym potraktowanie samochodów jako towarów handlowych, jest nie tylko optymalne podatkowo, ale i nie narazi firmy na żadne konsekwencje podatkowe.

Podstawa prawna:

art. 90b ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),

art. 16 ust. 1 pkt 4 z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).

Monika Czekała

księgowy, doradca podatkowy nr wpisu 14485