Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowelizacja przepisów podatkowych, która przede wszystkim wprowadza obniżoną 15% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych dla tzw. małych podatników i podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność. Poznaj zasady stosowania obniżonej stawki CIT.
W podatku dochodowym od osób prawnych od tego roku, oprócz podstawowej 19% stawki podatkowej, wprowadzono 15% stawkę w odniesieniu do małych podatników i podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność. Definicję małego podatnika obecnie znajdziemy w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Jednak w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT przewiduje się ograniczenie możliwości stosowania stawki 15% dla podatników rozpoczynających działalność, którzy powstali w wyniku szeregu wskazanych w tym przepisie operacji restrukturyzacyjnych. Odnosi się to do podatników, którzy zostali utworzeni:
Podatnicy ci nie będą mogli stosować 15% stawki podatku w roku rozpoczęcia działalności (przez który to rok należy rozumieć rok, w którym wystąpiły wskazane w art.19 ust. 1a ustawy o CIT operacje restrukturyzacyjne), jak również w następnym roku podatkowym, nawet gdy w tym kolejnym roku będą posiadali status małego podatnika. A zatem podatnicy ci będą mogli stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych (15%) - dopiero począwszy od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem że zostanie zachowana reguła pozostawania w tym roku małym podatnikiem.
Ponadto 15% stawki podatku nie stosuje się w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2016 r. do podatników utworzonych w wyniku czynności restrukturyzacyjnych pomiędzy dniem ogłoszenia ustawy nowelizującej a 31 grudnia 2016 r. Ograniczenie ma zapobiec dokonywaniu przez podatników restrukturyzacji, które miałyby na celu - poprzez zmianę formuły działalności lub sztuczne dostosowywanie jej rozmiarów - skorzystanie ze stawki 15%. Obniżonej 15% stawki nie mogą stosować również podatkowe grupy kapitałowe.
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
- w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika:
- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo,
- zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo
- składniki majątku tego przedsiębiorstwa
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.
Podatnicy ci nie będą mogli stosować 15% stawki podatku w roku rozpoczęcia działalności (przez który to rok należy rozumieć rok, w którym wystąpiły wskazane w art.19 ust. 1a ustawy o CIT operacje restrukturyzacyjne), jak również w następnym roku podatkowym, nawet gdy w tym kolejnym roku będą posiadali status małego podatnika. A zatem podatnicy ci będą mogli stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych (15%) - dopiero począwszy od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem że zostanie zachowana reguła pozostawania w tym roku małym podatnikiem.
Ponadto 15% stawki podatku nie stosuje się w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2016 r. do podatników utworzonych w wyniku czynności restrukturyzacyjnych pomiędzy dniem ogłoszenia ustawy nowelizującej a 31 grudnia 2016 r. Ograniczenie ma zapobiec dokonywaniu przez podatników restrukturyzacji, które miałyby na celu - poprzez zmianę formuły działalności lub sztuczne dostosowywanie jej rozmiarów - skorzystanie ze stawki 15%. Obniżonej 15% stawki nie mogą stosować również podatkowe grupy kapitałowe.
Pozostałe zmiany w ustawie nowelizującej
Pozostałe zmiany zawarte w ustawie nowelizującej mają na celu:
Zmiany te dotyczą m.in.:
- uszczelnienie systemu podatkowego poprzez doprecyzowanie obecnie funkcjonujących regulacji eliminujące wątpliwości interpretacyjne, mogących skutkować unikaniem opodatkowania niektórych dochodów,
- ograniczenie stosowania niektórych preferencji podatkowych w przypadku transakcji dokonywanych wyłącznie lub głównie w celu uzyskania korzyści podatkowej (bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych), jak również
- zmianę przepisów wykorzystywanych w stosowanych przez podatników schematach optymalizacyjnych.
Zmiany te dotyczą m.in.:
- wprowadzenia - w ustawie o CIT katalogu przypadków, w których dochód podatnika podlegającego ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu uznaje się za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”,
- określenia zasady ustalania przychodu - z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny - w wysokości wartości tego wkładu określonej w umowie lub podobnym dokumencie, nie mniejszej niż wartość rynkowa, przedmiotu aportu (dotychczas była to wartość nominalna udziałów/akcji),
- doprecyzowania przepisów dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odwołujących się do pojęcia „unicestwienia” praw inkorporowanych przez udziały (akcje);
- doprecyzowania warunku istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w przypadku połączeń i podziałów spółek oraz rozszerzenie zakresu stosowania tego warunku o transakcje tzw. wymiany udziałów,
- doprecyzowania warunku stosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła m.in. odsetek i należności licencyjnych otrzymywanych przez ich odbiorcę, będącego jednocześnie ich rzeczywistym właścicielem (tzw. beneficial owner).
Podstawa prawna: ustawa z 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1550).
Autor: Iwona Czauderna, doradca podatkowy